Wie bestimmen Unternehmen, ob ein Vermögenswert wertgemindert sein kann?

In den Vereinigten Staaten gelten Vermögenswerte als wertgemindert, wenn der Nettobuchwert (Buchwert) die erwarteten künftigen Zahlungsströme übersteigt. Dies bedeutet, dass ein Unternehmen Geld für einen Vermögenswert ausgegeben hat, die sich ändernden Umstände jedoch dazu führten, dass der Kauf einen Nettoverlust darstellte. Mehrere akzeptable Testmethoden können wertgeminderte Vermögenswerte identifizieren. Wenn die Wertminderung dauerhaft ist, sollte das Unternehmen eine zulässige Methode zur Messung des Wertminderungsaufwands anwenden, die im Abschluss erfasst wird.

Gesetze über wertgeminderte Vermögenswerte

Der Ansatz und die Bewertung von Wertminderungen werden gemeinsam vom Internal Revenue Service (IRS), dem Financial Accounting Standards Board (FASB) und dem Governmental Accounting Standards Board (GASB) geregelt.

Die allgemeine Schwelle für Wertminderungen, wie sie unter den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung (GAAP) beschrieben ist, ist die mangelnde Werthaltigkeit des Nettobuchwerts. Sobald ein Vermögenswert als wertgemindert eingestuft wird, muss der Eigentümer einen Verlust berechnen, der der Differenz zwischen dem Nettobuchwert und dem beizulegenden Zeitwert des Vermögenswerts entspricht.

Die meisten Unternehmen beeinträchtigen langfristige Sachanlagen. Diese Wertminderungen werden in der FASB-Erklärung Nr. 144: Bilanzierung von Wertminderungen oder Veräußerungen langlebiger Vermögenswerte behandelt. Diese Erklärung befasst sich mit der Zuordnung des Goodwills zu langfristigen Vermögenswerten und bietet eine vorzuziehende Methode zur Schätzung des Cashflows (wahrscheinlichkeitsgewichtet) und wann Vermögenswerte zur Veräußerung gehalten werden sollten. (Weitere Informationen finden Sie unter "Grundlegende Informationen zu langfristigen Vermögenswerten".)

Testen und identifizieren

Eine spürbare Wertminderung von Vermögenswerten kann auf regulatorische Änderungen, technologische Änderungen, signifikante Veränderungen der Verbraucherpräferenzen oder des Community-Ausblicks, eine Änderung der Nutzungsrate des Vermögenswerts oder andere Prognosen einer langfristigen Nichtrentabilität zurückzuführen sein. Die Wertminderung von immateriellen Vermögenswerten ist nicht so eindeutig. Viele Arten von immateriellen Vermögenswerten sind im FASB 144 erfasst, und weitere werden vom FASB 147 hinzugefügt. Die folgenden Schwellenwerte gelten jedoch nicht unbedingt für immaterielle Vermögenswerte.

Es ist oftmals unpraktisch, jeden einzelnen Vermögenswert in jeder Abrechnungsperiode auf Rentabilität zu prüfen. Stattdessen sollten Unternehmen warten, bis ein Ereignis oder eine wesentliche Änderung anzeigt, dass ein bestimmter Buchwert möglicherweise nicht mehr erzielbar ist.

Arten von auslösenden Ereignissen

Einige ereignisauslösende Schwellenwerte sind sehr einfach zu definieren und zu erkennen. Beispielsweise sollte ein Unternehmen auf Wertminderung prüfen, wenn die kumulierten Kosten die ursprünglich erwarteten Beträge für den Bau oder Erwerb eines Vermögenswerts übersteigen. Mit anderen Worten, die Anschaffung eines Unternehmensvermögens ist teurer als gedacht.

Andere auslösende Ereignisse sind korrelativ; Ein Vermögenswert kann mit einer Historie von Verlusten der aktuellen Periode oder operativen Cashflow-Verlusten verbunden sein. Möglicherweise weist der Vermögenswert ein Muster eines Marktwertverfalls auf.

Es gibt auch auslösende Ereignisse mit vagen Beschreibungen. Ungünstige Änderungen der rechtlichen Rahmenbedingungen oder der wirtschaftlichen Rahmenbedingungen sind beide Gründe für die Prüfung eines wertgeminderten Vermögenswerts, trotz einer breiten Palette möglicher Interpretationen von Widrigkeiten.

Ermittlung der Wertminderung von Vermögenswerten

Vermögenswerte müssen vor der Prüfung gemäß GAAP ordnungsgemäß bewertet werden (beizulegender Zeitwert). Gruppen ähnlicher Vermögenswerte sollten zusammen getestet werden, wobei die Tests auf der niedrigsten Ebene der identifizierbaren Zahlungsströme festgelegt werden sollten, die als unabhängig von anderen Vermögenswerten gelten. Bei der Prüfung sollte angemessen ermittelt werden, ob der Buchwert nicht diskontierte Zahlungsströme im Zusammenhang mit der Verwendung und dem Abgang des Vermögenswerts übersteigt. Wenn dies nachgewiesen werden kann, kann der Vermögenswert wertgemindert sein und wertgemindert werden, es sei denn, die IRS oder GAAP schließen etwas anderes aus.

(Weitere Informationen finden Sie unter "Wie wird der Wertminderungsverlust berechnet?")