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Was ist Push-Down-Accounting?

Push-down-Accounting ist eine Buchhaltungsmethode, die von Unternehmen angewendet wird, wenn sie ein anderes Unternehmen kaufen. Die Rechnungslegungsgrundlage des Erwerbers wird zur Aufstellung des Abschlusses des erworbenen Unternehmens verwendet. Dabei werden die Vermögenswerte und Verbindlichkeiten des Zielunternehmens werden aktualisiert, um die Anschaffungskosten und nicht die Anschaffungskosten widerzuspiegeln.

Diese Methode der Rechnungslegung ist nach den US-amerikanischen Rechnungslegungsgrundsätzen (GAAP) vorgeschrieben, wird jedoch nach den Rechnungslegungsgrundsätzen der International Financial Reporting Standards (IFRS) nicht akzeptiert.

Die zentralen Thesen

• Push-down-Accounting ist eine Konvention, bei der der Kauf einer Tochtergesellschaft zu Anschaffungskosten und nicht zu Anschaffungskosten bilanziert wird.
• Die Vermögenswerte und Schulden des Zielunternehmens werden entsprechend dem Kaufpreis auf- oder abgeschrieben.
• Mit dem neuen Buchwert verbundene Gewinne und Verluste werden vom Erwerber auf die Gewinn- und Verlustrechnung und die Bilanz des erworbenen Unternehmens „heruntergedrückt“.

Funktionsweise von Push Down Accounting

Wenn ein Unternehmen ein anderes kauft, tauchen Fragen zur Bewertung der Vermögenswerte und Schulden des übernommenen Unternehmens auf. Bei der Push-down-Bilanzierung werden die Vermögenswerte und Schulden des Zielunternehmens entsprechend dem Kaufpreis hoch- oder heruntergeschrieben.

Nach Angaben des US Financial Accounting Standards Board (FASB) entspricht der Gesamtbetrag, der für den Kauf des Ziels gezahlt wird, dem neuen Buchwert des Ziels im Abschluss. Mit dem neuen Buchwert verbundene Gewinne und Verluste werden vom Erwerber auf die Gewinn- und Verlustrechnung und die Bilanz des erworbenen Unternehmens „heruntergedrückt“. Übersteigt der Kaufpreis den beizulegenden Zeitwert, wird der darüber hinausgehende Betrag als Geschäfts- oder Firmenwert, ein immaterieller Vermögenswert, erfasst.

Bei der Push-down-Bilanzierung werden die Kosten für den Erwerb eines Unternehmens im Einzelabschluss des Zielunternehmens und nicht des Erwerbers ausgewiesen. Es ist manchmal hilfreich, sich Push-down-Accounting als ein neues Unternehmen vorzustellen, das mit geliehenen Mitteln erstellt wird. Sowohl die Schulden als auch das erworbene Vermögen werden als Teil der neuen Tochtergesellschaft erfasst.

Beispiel für Push-Down-Accounting

ABC entscheidet sich für den Kauf von XYZ im Wert von 9 Millionen US-Dollar. ABC erwirbt das Unternehmen für 12 Millionen US-Dollar, was einer Prämie entspricht. Zur Finanzierung der Akquisition gewährt ABC den Aktionären von XYZ ABC-Aktien im Wert von 8 Mio. USD und eine Barzahlung in Höhe von 4 Mio. USD, die durch ein Schuldtitelangebot aufgebracht wird.

Obwohl ABC das Geld leiht, wird die Schuld in der Bilanz von XYZ unter dem Passivkonto ausgewiesen. Darüber hinaus werden die auf die Schuld gezahlten Zinsen als Aufwand des erworbenen Unternehmens erfasst. In diesem Fall muss das Nettovermögen von XYZ, dh das Vermögen abzüglich Verbindlichkeiten, 12 Mio. USD betragen, und der Goodwill wird als 12 Mio. USD - 9 Mio. USD = 3 Mio. USD erfasst.

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Die Securities and Exchange Commission (SEC) legt die Regeln fest, wann öffentliche Unternehmen Push-down-Accounting anwenden sollen. Eine Push-down-Bilanzierung ist in der Regel obligatorisch, wenn die Muttergesellschaft mindestens 95% der Anteile an der Tochtergesellschaft erwirbt. Wenn der Anteil zwischen 80% und 95% liegt, kann auch Push-Down-Accounting angewendet werden. Alles andere und es ist nicht erlaubt.

Private Unternehmen müssen kein Push-down-Accounting praktizieren, können sich jedoch dafür entscheiden, wenn dies bei der Bewertung der Leistung eines erworbenen Unternehmens hilfreich wäre.

Vor- und Nachteile von Push-Down-Accounting

Aus Managementsicht hilft es, die Schulden in den Büchern der Tochtergesellschaft zu behalten, um die Rentabilität der Akquisition zu beurteilen. Aus steuerlicher und berichtlicher Sicht hängen die Vor- oder Nachteile der Push-down-Bilanzierung von den Einzelheiten des Erwerbs sowie den betroffenen Rechtsordnungen ab.

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