Rückstellung für Kreditverluste (PCL)
Die Risikovorsorge (PCL) ist eine Schätzung der potenziellen Verluste, die ein Unternehmen aufgrund des Kreditrisikos erleiden könnte. Die Risikovorsorge wird im Jahresabschluss der Gesellschaft als Aufwand erfasst. Es handelt sich dabei um erwartete Verluste aus kriminellen und uneinbringlichen Forderungen oder anderen Krediten, deren Ausfall oder Nichteinbringlichkeit wahrscheinlich ist. Wenn das Unternehmen beispielsweise berechnet, dass Konten, die länger als 90 Tage überfällig sind, eine Einziehungsrate von 40% aufweisen, wird eine Rückstellung für Kreditverluste auf der Grundlage von 40% des Saldos dieser Konten gebildet.
Grundlegendes zur Risikovorsorge (PCL)
Da sich die Forderungen aus Lieferungen und Leistungen voraussichtlich innerhalb eines Jahres oder eines Geschäftszyklus in Zahlungsmittel verwandeln werden, werden sie in der Bilanz eines Unternehmens als kurzfristige Vermögenswerte ausgewiesen. Da Forderungen jedoch möglicherweise überbewertet sind, wenn ein Teil nicht einbringlich ist, können auch das Betriebskapital und das Eigenkapital des Unternehmens überbewertet sein.
Um einer Überbewertung vorzubeugen, schätzt ein Unternehmen möglicherweise, wie viel seiner Forderungen höchstwahrscheinlich nicht eingezogen werden. Die Schätzung wird in einem bilanziellen Gegenkonto ausgewiesen, das als Risikovorsorge bezeichnet wird. Zuwächse auf dem Konto werden auch auf dem Konto der Gewinn- und Verlustrechnung als uneinbringliche Aufwendungen verbucht.
Beispiel für die Risikovorsorge
Das AR von Unternehmen A hat am 30. Juni ein Sollguthaben von 100.000 USD. Es wird erwartet, dass sich ca. 2.000 USD nicht in Bargeld verwandeln. Infolgedessen wird ein Guthaben von 2.000 USD als Rückstellung für Kreditverluste ausgewiesen. Die buchhalterische Buchung zur Anpassung des Saldos auf dem Wertberichtigungskonto betrifft den nicht einbringlichen Kontoaufwand der Gewinn- und Verlustrechnung.
Da es sich bei Juni um den ersten Geschäftsmonat von Unternehmen A handelte, begann das Kreditrisikovorsorgekonto mit einem Saldo von Null. Zum 30. Juni, wenn es seine erste Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung herausgibt, wird seine Rückstellung für Kreditverluste ein Guthaben von 2.000 USD haben.
Da in der Rückstellung für Kreditverluste ein Guthaben von 2.000 USD ausgewiesen wird und in der AR ein Soll-Guthaben von 100.000 USD ausgewiesen wird, weist die Bilanz einen Nettobetrag von 98.000 USD aus. Da der Nettobetrag wahrscheinlich in Bargeld umgewandelt wird, wird er als Nettoveräußerungswert des AR bezeichnet.
Die uneinbringlichen Buchhaltungskosten von Unternehmen A weisen in der Gewinn- und Verlustrechnung im Juni einen Kreditverlust von 2.000 USD aus. Der Aufwand wird ausgewiesen, obwohl im Juni kein GB fällig war, da die Laufzeit netto 30 Tage beträgt. Unternehmen A versucht, das Matching-Prinzip zu befolgen, indem es den Forderungsausfall dem Abrechnungszeitraum zuordnet, in dem die Kreditverkäufe getätigt wurden.
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