Allgemeine Bestimmungen
Bei den allgemeinen Rückstellungen handelt es sich um Bilanzposten, die Mittel darstellen, die von einem Unternehmen als Vermögenswerte zur Begleichung erwarteter künftiger Verluste zurückgestellt wurden. Für Banken gilt eine allgemeine Rückstellung als Ergänzungskapital im Sinne der ersten Basler Vereinbarung. Allgemeine Bestimmungen in den Bilanzen von Finanzunternehmen gelten als risikoreichere Aktiva, da implizit davon ausgegangen wird, dass die zugrunde liegenden Fonds künftig in Verzug sein werden.
Die zentralen Thesen
- Bei den allgemeinen Rückstellungen handelt es sich um Bilanzposten, die Mittel darstellen, die von einem Unternehmen als Vermögenswerte zur Begleichung erwarteter künftiger Verluste zurückgestellt wurden.
- Die Kreditgeber sind verpflichtet, bei jeder Kreditvergabe allgemeine Rückstellungen zu bilden.
- Die Bildung allgemeiner Rückstellungen ist rückläufig, da die Aufsichtsbehörden es verboten haben, Schätzungen auf der Grundlage früherer Erfahrungen vorzunehmen.
So funktionieren allgemeine Bestimmungen
In der Geschäftswelt sind zukünftige Verluste unvermeidlich, sei es wegen des sinkenden Wiederverkaufswerts eines Vermögenswerts, fehlerhafter Produkte, Klagen oder eines Kunden, der nicht mehr zahlen kann, was er schuldet. Um diesen Risiken Rechnung zu tragen, müssen Unternehmen sicherstellen, dass genügend Geld zur Verfügung steht.
Unternehmen können eine Bestimmung jedoch nicht einfach erkennen, wann immer sie dies für richtig halten. Stattdessen müssen sie bestimmte Kriterien erfüllen, die von den Aufsichtsbehörden festgelegt wurden. Nach den International Accounting Standards (IAS) kann ein Unternehmen nur dann eine Rückstellung bilden, wenn Folgendes zutrifft:
- Eine gegenwärtige Verpflichtung ist infolge eines vergangenen Ereignisses entstanden
- Zahlung ist wahrscheinlich (eher wahrscheinlich als unwahrscheinlich)
- Die Menge kann zuverlässig geschätzt werden
Allgemeine Bestimmungen aufzeichnen
Rückstellungen werden gebildet, indem ein Aufwand in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst und in der Bilanz eine entsprechende Verbindlichkeit ausgewiesen wird. Die Kontonamen für allgemeine Rückstellungen variieren entweder je nach Kontotyp oder werden als konsolidierte Zahl in Klammern neben Debitoren (AR), dem Saldo eines Unternehmens für gelieferte oder genutzte, aber noch nicht bezahlte Waren oder Dienstleistungen, aufgeführt von Kunden.
Ein Unternehmen, das Transaktionen aufzeichnet und mit Kunden über Debitoren (AR) zusammenarbeitet, weist in der Bilanz möglicherweise eine allgemeine Rückstellung für uneinbringliche Forderungen oder zweifelhafte Konten aus. Der Betrag ist ungewiss, da der Ausfall noch nicht eingetreten ist, aber mit angemessener Genauigkeit geschätzt wird.
In der Vergangenheit hat ein Unternehmen möglicherweise Abschreibungen aus dem vorangegangenen Geschäftsjahr analysiert, als allgemeine Rückstellungen für zweifelhafte Konten im laufenden Jahr gebildet wurden. Aufgrund der Subjektivität bei der Erstellung der Schätzungen verbietet IAS 39 nun jedoch die Bildung allgemeiner Rückstellungen auf der Grundlage früherer Erfahrungen. Stattdessen ist das berichtende Unternehmen zur Durchführung verpflichtet ein Werthaltigkeitsprüfung zur Ermittlung der Werthaltigkeit der Forderungen und der damit verbundenen Rückstellungen.
Unternehmen, die Pensionspläne anbieten, können auch einen Teil des Geschäftskapitals für die Erfüllung künftiger Verpflichtungen vorsehen. Allgemeine Rückstellungen für geschätzte zukünftige Haftungsbeträge dürfen, sofern in der Bilanz erfasst, nur als Fußnoten in der Bilanz ausgewiesen werden.
Wichtig
Buchhalter müssen anerkannte Rückstellungen regelmäßig überprüfen und gegebenenfalls anpassen.
Anforderungen an Banken und Kreditgeber
Aufgrund internationaler Standards müssen Banken und andere Kreditinstitute genügend Kapital mitführen, um Risiken auszugleichen. Der Standard kann erfüllt werden, indem in der Bilanz entweder eine Wertberichtigung für uneinbringliche Forderungen oder eine allgemeine Rückstellung ausgewiesen wird. Die Reservefonds stellen Reservekapital für riskante Kredite bereit, die ausfallen können.
Allgemeine Bestimmungen versus spezifische Bestimmungen
Wie der Name schon sagt, werden spezifische Rückstellungen gebildet, wenn spezifische zukünftige Verluste identifiziert werden. Forderungen können als solche erfasst werden, wenn ein bestimmter Kunde ernsthafte finanzielle Probleme hat oder Handelsstreitigkeiten mit dem Unternehmen hat.
Die Salden können durch Untersuchung einer Analyse der veralteten Forderungen festgestellt werden, in der die seit der Erstellung des Dokuments verstrichene Zeit aufgeführt ist. Langfristig ausstehende Guthaben können in die Einzelrückstellung für zweifelhafte Forderungen einbezogen werden.
Es kann jedoch sein, dass nicht für den gesamten Betrag der zweifelhaften Forderung Einzelrückstellungen gebildet werden. Wenn beispielsweise für eine bestimmte Forderung eine 50-prozentige Chance besteht, eine zweifelhafte Forderung einzuziehen, kann eine spezifische Rückstellung von 50 Prozent erforderlich sein.
Für Banken werden zum Zeitpunkt der Kreditgenehmigung allgemeine Rückstellungen gebildet, für Kreditausfälle werden spezifische Rückstellungen gebildet.
Besondere Überlegungen
Bestimmungen haben oft zu heftigen Kontroversen geführt. In der Vergangenheit haben kreative Buchhalter sie verwendet, um Gewinne auszugleichen, in einem erfolgreichen Jahr mehr Rückstellungen zu bilden und sie zu begrenzen, wenn die Gewinne zurückgingen.
Die Aufsichtsbehörden haben diesbezüglich hart gegengestanden. Neue Anforderungen, die subjektive Schätzungen verbieten, haben dazu geführt, dass weniger allgemeine Rückstellungen gebildet wurden.
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