Kumuliertes sonstiges Gesamtergebnis
Das kumulierte sonstige Ergebnis (OCI) enthält nicht realisierte Gewinne und Verluste, die im Eigenkapitalbereich der Bilanz ausgewiesen werden und unter den Gewinnrücklagen saldiert werden. Das sonstige Gesamtergebnis kann aus Gewinnen und Verlusten aus bestimmten Arten von Anlagen, Pensionsplänen und Absicherungsgeschäften bestehen. Es ist nicht im Ergebnis enthalten, da die Gewinne und Verluste noch nicht realisiert wurden. Anleger, die die Bilanz eines Unternehmens überprüfen, können das OCI-Konto als Barometer für künftige Bedrohungen oder Gewinneinbußen verwenden.
Die zentralen Thesen
- Das kumulierte sonstige Ergebnis (OCI) enthält nicht realisierte Gewinne und Verluste, die im Eigenkapitalbereich der Bilanz ausgewiesen werden.
- Ein nicht realisierter Gewinn oder Verlust entsteht, wenn eine Investition, ein Pensionsplan oder ein Absicherungsgeschäft den beizulegenden Zeitwert wertgemindert oder abgewertet hat, ein Verkaufsgeschäft jedoch noch nicht stattgefunden hat, um den Gewinn oder Verlust zu realisieren.
- Das kumulierte sonstige Gesamtergebnis wird in einigen Fällen in der Bilanz ausgewiesen, um die Bilanznutzer auf ein Potenzial für einen realisierten Gewinn oder Verlust in der Gewinn- und Verlustrechnung hinzuweisen.
Sonstiges Gesamtergebnis vs. Realisiertes Ergebnis
Eine Investition muss eine Kauf- und eine Verkaufstransaktion enthalten, um einen Gewinn oder Verlust zu erzielen. Wenn ein Investor beispielsweise Stammaktien von IBM zu 20 USD pro Aktie kauft und diese später zu 50 USD verkauft, hat der Eigentümer einen realisierten Gewinn pro Aktie von 30 USD. Realisierte Gewinne und Verluste werden erfolgswirksam erfasst.
Ein nicht realisierter Gewinn oder Verlust bedeutet, dass keine Verkaufstransaktion stattgefunden hat. Im sonstigen Ergebnis werden nicht realisierte Gewinne und Verluste für bestimmte Finanzinvestitionen auf der Grundlage des beizulegenden Zeitwerts des Wertpapiers zum Bilanzstichtag ausgewiesen. Wenn zum Beispiel die Aktie zu 20 USD je Aktie gekauft wurde und der Marktwert nun 35 USD je Aktie beträgt, beträgt der nicht realisierte Gewinn 15 USD je Aktie.
Unternehmen können Anlagen als zur Veräußerung verfügbar oder bis zur Endfälligkeit gehalten klassifizieren oder Wertpapiere handeln. Nicht realisierte Gewinne und Verluste werden für einige dieser Wertpapiere im OCI ausgewiesen, sodass der Finanzberichterstatter das Potenzial für einen realisierten Gewinn oder Verlust in der Gewinn- und Verlustrechnung erkennt.
Arten des kumulierten sonstigen Gesamtergebnisses
Nicht realisierte Gewinne und Verluste im Zusammenhang mit der betrieblichen Altersversorgung werden üblicherweise im kumulierten sonstigen Ergebnis (OCI) ausgewiesen. Unternehmen haben verschiedene Arten von Verpflichtungen zur Finanzierung eines Pensionsplans. Ein leistungsorientierter Plan erfordert beispielsweise, dass der Arbeitgeber in den kommenden Jahren bestimmte Zahlungen an Rentner plant. Wenn das in den Plan investierte Vermögen nicht ausreicht, erhöht sich die Vorsorgeverpflichtung des Unternehmens. Die Haftung eines Unternehmens für Pensionspläne steigt, wenn das Anlageportfolio Verluste erfasst. Aufwendungen für Altersversorgungspläne und nicht realisierte Verluste können im OCI ausgewiesen werden. Sobald der Gewinn oder Verlust realisiert ist, wird der Betrag von OCI in den Reingewinn umgegliedert. OCI beinhaltet auch nicht realisierte Gewinne oder Verluste im Zusammenhang mit Anlagen. Zum Beispiel könnte ein großer nicht realisierter Verlust aus Anleihenbeständen heute Probleme bereiten, wenn sich die Anleihen der Fälligkeit nähern.
Neben den Gewinnen und Verlusten aus Kapitalanlagen und Pensionsplänen umfasst der OCI auch Absicherungsgeschäfte, die ein Unternehmen zur Begrenzung von Verlusten durchführt. Dies schließt Währungsabsicherungen ein, die darauf abzielen, das Risiko von Währungsschwankungen zu verringern. Ein multinationales Unternehmen, das sich mit verschiedenen Währungen auseinandersetzen muss, muss sich möglicherweise gegen Währungsschwankungen absichern, und die nicht realisierten Gewinne und Verluste für diese Positionen werden bei OCI verbucht.
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