Percentage Of Completion-Methode
Die Percentage-of-Completion-Methode ist eine Rechnungslegungsmethode, bei der die Einnahmen und Ausgaben von langfristigen Verträgen als Prozentsatz der während des Zeitraums erbrachten Leistungen erfasst werden. Dies steht im Gegensatz zur Methode des abgeschlossenen Vertrags, bei der die Erfassung von Einnahmen und Ausgaben bis zum Abschluss eines Projekts verschoben wird. Die Percentage-of-Completion-Methode ist in der Baubranche üblich, aber auch in anderen Branchen wird diese Methode angewendet.
Grundlegendes zur Percentage of Completion-Methode
Die Percentage-of-Completion-Methode erfordert die periodengerechte Erfassung von Erträgen und Aufwendungen, die sich nach dem Prozentsatz der Vertragserfüllung richtet. Die laufenden Einnahmen und Ausgaben werden mit den geschätzten Gesamtkosten verglichen, um die Steuerschuld für das Jahr zu bestimmen. Beispielsweise würden bei einem Projekt, das im ersten Jahr zu 20% und im zweiten Jahr zu 35% abgeschlossen ist, nur die zusätzlichen 15% des Umsatzes im zweiten Jahr verbucht. Die Erfassung von Erträgen und Aufwendungen auf dieser Basis der unfertigen Erzeugnisse gilt für die Gewinn- und Verlustrechnung, die Bilanz wird jedoch genauso behandelt wie die Methode des abgeschlossenen Vertrages.
Für die Anwendung der Percentage-of-Completion-Methode gibt es zwei Hauptbedingungen. Erstens müssen die Abholungen durch das Unternehmen angemessen gesichert sein. Zweitens muss das Unternehmen in der Lage sein, die Kosten und die Fertigstellungsrate des Projekts angemessen abzuschätzen.
Die zentralen Thesen
- Die Percentage-of-Completion-Methode gibt die Einnahmen und Ausgaben in Bezug auf die bis dato abgeschlossenen Arbeiten an.
- Diese Methode kann nur angewendet werden, wenn die Zahlung sichergestellt ist und die Schätzung des Abschlusses relativ einfach ist.
- Die Percentage-of-Completion-Methode wurde von einigen Unternehmen missbraucht, um kurzfristige Ergebnisse zu erzielen.
Beispiele für die Percentage of Completion-Methode
Die Percentage-of-Completion-Accounting-Methode wird üblicherweise von Baufirmen angewendet, die Bauunternehmen für Gebäude, Energieeinrichtungen, Infrastruktur des öffentlichen Sektors und andere langfristige physische Projekte sind. Es wurde auch von Rüstungsunternehmen (z. B. Atom-U-Booten oder Flugzeugträgern) und Software-Entwicklern eingesetzt, deren Projekte einen mehrjährigen Ressourceneinsatz darstellen. Für Softwareentwickler muss das Produkt ein wichtiges kundenspezifisches Projekt für einen Kunden sein.
Die Fluor Corporation, ein weltweit tätiges Ingenieur- und Bauunternehmen, gibt Einzelheiten zur Verwendung der Percentage-of-Completion-Methode in ihrer 10-K-Anmeldung unter "Anmerkung 1 - Wesentliche Rechnungslegungsgrundsätze" im Anhang zum Konzernabschluss an. Ein Analyst würde erfahren, dass etwaige Änderungen der geschätzten Gesamtauftragskosten oder -verluste in dem Zeitraum erfasst werden, in dem sie vom Unternehmen festgelegt werden. Erträge, die über die Rechnungsbeträge hinausgehen, werden als kurzfristiger Vermögenswert unter "In Arbeit befindliche Verträge" verbucht, und Rechnungsbeträge an Kunden, die über die bisher verbuchten Erträge hinausgehen, werden als kurzfristige Verbindlichkeit unter "Vorausberechnung von Verträgen" verbucht.
Missbrauchspotenzial der Percentage of Completion-Methode
Die Percentage-of-Completion-Methode ist anfällig für Missbrauch durch unethische Unternehmen. Diejenigen, die sich mit kreativer Buchhaltung beschäftigen möchten, können problemlos Einnahmen und Ausgaben von einem Zeitraum in einen anderen verschieben oder Beträge unterschätzen oder überbewerten. Dieses Spiel wäre jedoch nicht nachhaltig, wie die Toshiba Corp. im Jahr 2015 feststellte. Die Infrastruktureinheit des japanischen Konglomerats hat die Betriebskosten zwischen 2008 und 2014 um rund 152 Milliarden Yen (1, 2 Milliarden US-Dollar) gesenkt zum Rücktritt gezwungen, und der halbe Verwaltungsrat trat zurück.
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