Aggressive Rechnungslegung
Aggressive Rechnungslegung bezieht sich auf Rechnungslegungspraktiken, mit denen die finanzielle Leistung eines Unternehmens überbewertet werden soll. Aggressives Rechnungswesen ist vergleichbar mit kreativem Rechnungswesen, was bedeutet, dass ein Unternehmen die Erfassung eines Verlusts verzögern oder vertuschen könnte.
Unternehmen, die aggressive Rechnungslegungspraktiken anwenden, können auch Ausgaben verbergen und Gewinne steigern. Eine aggressive Rechnungslegung steht im Gegensatz zu einer konservativen Rechnungslegung, die die Leistung und damit den Wert des Unternehmens eher unterschätzt.
Die zentralen Thesen
- Aggressive Rechnungslegung bezieht sich auf Rechnungslegungspraktiken, mit denen die finanzielle Leistung eines Unternehmens überbewertet werden soll.
- Aggressive Bilanzierung kann durch Aufschub oder Vertuschung von Verlusten oder künstliche Wertsteigerung durch Überbewertung von Erträgen erfolgen.
- Unternehmen können den Umsatz steigern, indem sie Bruttoerträge ausweisen und die aktivierten Rechnungsabgrenzungsposten in der Bilanz beibehalten, anstatt sie in der Gewinn- und Verlustrechnung auszuweisen.
Grundlegendes zu aggressiver Rechnungslegung
Aggressive Rechnungslegung kann sich nach dem Gesetz richten, jedoch vom Grundgedanken der Rechnungslegungsvorschriften abweichen. Das Ziel einer aggressiven Rechnungslegung ist es, eine günstigere Sicht auf die finanzielle Leistung eines Unternehmens zu projizieren, als dies tatsächlich der Fall ist. Die meisten Buchhalter wenden keine aggressiven Buchhaltungstechniken an, da dies als unethisch und in einigen Fällen als illegal angesehen wird.
Aggressive Buchhaltungstechniken
Aggressives Rechnungswesen kann von einer Überbewertung des Einkommens bis zu einer Unterbewertung der Kosten reichen. Nachfolgend sind jedoch einige Beispiele für aggressive Rechnungslegungsstrategien aufgeführt.
Einnahmen
Unternehmen können ihre Einnahmen durch die Meldung von Bruttoeinnahmen überbewerten, auch wenn es Ausgaben gibt, die diese reduzieren. Außerdem können Unternehmen Umsätze vor Abschluss eines Verkaufs erfassen, um diese früher zu erfassen. Zum Beispiel kann ein Unternehmen im laufenden Geschäftsjahr einen Umsatz für einen Verkauf verzeichnen, während der nächste Umsatz das diesjährige Ergebnis stärkt - obwohl der Umsatz im nächsten Jahr erzielt wird.
Aufblasen von Vermögenswerten
Ein Teil der Gemeinkosten eines Unternehmens, wie z. B. Personal, wird in der Regel dem Lagerbestand zugeordnet, da mit Fertigwaren und unfertigen Erzeugnissen indirekte Kosten verbunden sind. Die Allokation erhöht den Warenwert und verringert infolgedessen den Warenwert der verkauften Waren (COGS). COGS sind die direkt mit der Produktion verbundenen Kosten, z. B. die direkten Arbeitskräfte und Materialien, die für die Herstellung von Waren verwendet werden. Wenn Unternehmen die für die Vorräte aufgewendeten Gemeinkosten überbewerten, erhöht dies den Wert des Umlaufvermögens des Unternehmens.
Rechnungsabgrenzungsposten
Ein passiver Rechnungsabgrenzungsposten ist ein Aufwand, den ein Unternehmen noch nicht verbraucht hat. Infolgedessen wird der Artikel als Vermögenswert erfasst, bis er verbraucht wurde, was in der Regel weniger als ein Jahr beträgt. Sobald der Artikel verbraucht wurde, wird er in der Gewinn- und Verlustrechnung als Aufwand erfasst. Beispielsweise würde die Miete im Laufe des Monats verbraucht und zuerst als Vermögenswert verbucht. Sobald die Mietzahlung am Monatsende erfolgt ist, wird sie als Aufwand erfasst.
Unternehmen können ihre Gewinne durch aktivierte Rechnungsabgrenzungsposten manipulieren, indem sie sie in der Bilanz belassen, anstatt sie als Aufwand in die Gewinn- und Verlustrechnung zu übernehmen. Das Ergebnis wäre ein überhöhtes Nettoeinkommen oder einen überhöhten Gewinn, da die Ausgaben niedriger wären als in der Realität.
Beispiele für aggressive Rechnungslegung
In den späten neunziger Jahren waren einige Unternehmen mit der betrügerischen Fälschung von Abschlüssen oder dem Kochen von Büchern befasst. Buchhaltungsskandale bei Enron, Worldcom und anderen Firmen führten zum Sarbanes-Oxley Act. Das Gesetz verbesserte die Offenlegung und erhöhte die Strafen für Führungskräfte, die wissentlich unangemessene Abschlüsse unterschreiben. Nach dem Sarbanes-Oxley Act müssen Unternehmen auch ihre internen Kontrollen und Prüfungsausschüsse verbessern. Nachfolgend einige der bekanntesten aggressiven Buchhaltungsskandale.
Worldcom
Zu den aggressiven Bilanzierungsmethoden gehört das Erhöhen des Nettoertrags, indem Aufwendungen wie bei Worldcom in den Jahren 2001 und 2002 als Kapitalkäufe verbucht oder Abschreibungen unterbewertet werden. In der Regel werden die Ausgaben erfasst, wenn sie bezahlt werden, während Kapitalkäufe in kleinen Schritten über die Zeit verteilt werden können, damit Einnahmen daraus erzielt werden können. Worldcom verteilte ihre Betriebskosten im Laufe der Zeit in kleinere Teile und behandelte sie als Kapitalkosten, was die Gewinne des Unternehmens erhöhte.
Krispy Kreme
Andere Techniken umfassen das Aufblasen des erfassten Wertes von Vermögenswerten und die vorzeitige Erfassung von Erträgen. Krispy Kreme verbuchte Einnahmen aus Donut-Geräten, die es an Franchisenehmer verkaufte, lange bevor sie dafür bezahlen mussten. Mit dem Verkauf an den Franchisenehmer erwirtschaftete die Muttergesellschaft Umsatzerlöse aus dem Verkauf der hochprofitablen Maschinen.
Kreative außerbilanzielle Buchhaltung kann auch verwendet werden, um Investitionsausgaben und Unternehmensschulden zu verbergen. Krispy Kreme Doughnuts schienen im Jahr 2002 den Umsatz ohne Kapitalerhöhung zu steigern. Wie sich herausstellte, hatte das Unternehmen synthetische Leasingverträge genutzt, um 30 Millionen US-Dollar, die es für eine neue Mischanlage und ein neues Lager ausgegeben hatte, aus der Bilanz zu streichen. Das war legal, aber es war auch eine Täuschung.
Da die neuen Vermögenswerte in der Gewinn- und Verlustrechnung als Aufwand und nicht in der Bilanz als Verbindlichkeit ausgewiesen wurden, schien Krispy Kreme eine bessere Kapitalrendite zu erzielen, als dies tatsächlich der Fall war.
Enron
Um die Einnahmen zu steigern, meldeten Energieunternehmen wie Enron den Wert von Energieverträgen als Bruttoeinnahmen anstelle der Provisionen, die sie als Händler erhielten. Mit diesem Trick konnten die fünf größten Energiehandelsunternehmen in den USA ihren Gesamtumsatz zwischen 1995 und 2000 versiebenfachen. Enron nutzte auch außerbilanzielle Unternehmen, sogenannte Zweckgesellschaften, um unterdurchschnittliche Vermögenswerte zu verbergen und Phantomgewinne zu verbuchen.
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