Nettobetriebsverlust (NOL)
Für die Zwecke der Einkommensteuer ergibt sich ein Nettobetriebsverlust (Net Operating Loss, NOL), wenn die zulässigen Abzüge eines Unternehmens innerhalb eines Steuerzeitraums das zu versteuernde Einkommen übersteigen. Der NOL kann im Allgemeinen verwendet werden, um die Steuerzahlungen des Unternehmens in anderen Steuerperioden durch eine als Verlustvortrag bezeichnete Steuerrückstellung des Internal Revenue Service (IRS) auszugleichen.
Die zentralen Thesen
- Ein Nettobetriebsverlust (Net Operating Loss, NOL) liegt vor, wenn die Abzüge eines Unternehmens das zu versteuernde Einkommen übersteigen.
- Ein NOL kann einem Unternehmen zugute kommen, indem es in zukünftigen Steuerjahren das zu versteuernde Einkommen senkt.
- Das Gesetz über Steuersenkungen und Beschäftigung hat die NOL-Vorschriften für Steuerjahre, die 2018 beginnen, erheblich geändert.
- NOLs können nun auf unbestimmte Zeit vorgetragen werden, bis der Verlust vollständig ausgeglichen ist. Sie sind jedoch auf 80% des zu versteuernden Einkommens in einer Steuerperiode begrenzt.
- § 382 begrenzt den Übertrag, den ein Unternehmen verwenden kann, wenn es ein anderes Unternehmen mit einem früheren NOL erwirbt.
Verwendung eines Net Operating Loss (NOL)
Ein Nettobetriebsverlust (Net Operating Loss, NOL) kann zur Verrechnung des zu versteuernden Einkommens in zukünftigen Jahren vorgetragen werden, um die zukünftige Steuerschuld eines Unternehmens zu verringern. Der Zweck dieser Steuervorschrift besteht darin, irgendeine Form von Steuererleichterung zuzulassen, wenn ein Unternehmen in einer Steuerperiode Geld verliert. Das IRS erkennt an, dass die Unternehmensgewinne einiger Unternehmen zyklischer Natur sind und nicht mit einem Standardsteuerjahr übereinstimmen.
Beispielsweise kann ein landwirtschaftliches Unternehmen in einem Jahr erhebliche Gewinne und eine hohe Steuerzahlung erzielen, in dem nächsten Jahr fällt dann eine NOL an, gefolgt von einem weiteren profitablen Jahr. Um die Steuerbelastung zu glätten, sieht die Risikovorsorge vor, dass der NOL im zweiten Jahr die im dritten Jahr fälligen Steuern verrechnet.
Voraussetzungen für einen Verlustvortrag
Vor der Umsetzung des Gesetzes über Steuersenkungen und Arbeitsplätze (TCJA) im Jahr 2018 hat der Internal Revenue Service (IRS) den Unternehmen die Möglichkeit eingeräumt, die Nettobetriebsverluste (NOL) 20 Jahre auf den zukünftigen Gewinn vorzutragen oder zwei Jahre rückwirkend für eine sofortige Rückerstattung der zuvor gezahlten Steuern. Da der zeitliche Wert des Geldes zeigt, dass Steuerersparnisse in der Gegenwart wertvoller sind als in der Zukunft, war die Carryback-Methode die vorteilhaftere Wahl. Nach 20 Jahren sind verbleibende Verluste verfallen und konnten nicht mehr zur Minderung des steuerpflichtigen Einkommens verwendet werden.
Wichtig
Durch das Gesetz über Steuersenkungen und Arbeitsplätze wurde die zweijährige NOL-Regelung (Net Operating Loss) gestrichen, jetzt ist jedoch eine unbestimmte NOL-Übertragungsdauer vorgesehen.
Für Steuerjahre, die am 1. Januar 2018 oder später beginnen, hat das TCJA die Rückstellungsrückstellung für zwei Jahre mit Ausnahme bestimmter landwirtschaftlicher Verluste gestrichen, sieht jedoch nun eine unbestimmte Übertragungsdauer vor. Die Vorträge sind jedoch jetzt auch auf 80% des Jahresüberschusses jedes Folgejahres begrenzt. Wenn ein Unternehmen in mehr als einem Jahr NOLs erstellt, müssen diese vollständig in der Reihenfolge abgezogen werden, in der sie entstanden sind, bevor ein anderer NOL abgezogen wird. Verluste, die aus Steuerjahren stammen, die vor dem 1. Januar 2018 beginnen, unterliegen weiterhin den früheren steuerlichen Vorschriften und alle verbleibenden Verluste verfallen nach 20 Jahren.
NOL-Übertragungen werden als Vermögenswert im Hauptbuch der Gesellschaft erfasst. Sie bieten dem Unternehmen einen Vorteil in Form zukünftiger Steuerverbindlichkeitsersparnisse. Für den NOL-Vortrag wird ein latenter Steueranspruch gebildet, der in den kommenden Jahren mit dem Jahresüberschuss verrechnet wird. Das Aktivkonto für latente Steuern wird jedes Jahr so lange abgezogen, bis der Saldo aufgebraucht ist und 80% des Jahresüberschusses in keinem der folgenden Jahre überschritten werden.
Begrenzung der Verlustvorträge
Ein Nettobetriebsverlust (Net Operating Loss, NOL) ist ein wertvolles Gut, da er das künftige zu versteuernde Einkommen eines Unternehmens senken kann. Aus diesem Grund schränkt der IRS die Verwendung eines erworbenen Unternehmens nur für die Steuervorteile seines NOL ein. Gemäß § 382 des Internal Revenue Code darf ein Unternehmen mit einer NOL, dessen Anteilsbesitz sich zu mindestens 50% ändert, nur einen Teil der NOL in einem Jahr gleichzeitig verwenden. Der Kauf eines Unternehmens mit einem erheblichen NOL kann jedoch bedeuten, dass den Aktionären des erworbenen Unternehmens ein größerer Geldbetrag zufällt, als wenn das erworbene Unternehmen einen kleineren NOL besitzt.
Beispiel eines Verlustvortrags
Stellen Sie sich vor, ein Unternehmen hätte in einem Jahr einen NOL von 5 Mio. USD und im nächsten Jahr ein zu versteuerndes Einkommen von 6 Mio. USD. Die Übertragungsgrenze von 80% von 6 Millionen US-Dollar liegt bei 4, 8 Millionen US-Dollar. Der volle Verlust aus dem ersten Jahr kann auf neue Rechnung vorgetragen werden Bilanz zum zweiten Jahr als latenter Steueranspruch. Der Verlust, der im zweiten Jahr auf 80% des Einkommens begrenzt ist, kann dann im zweiten Jahr als Aufwand in der Gewinn- und Verlustrechnung verbucht werden. Es senkt das Nettoeinkommen und damit das zu versteuernde Einkommen für das zweite Jahr auf 1, 2 Mio. USD (6 Mio. USD - 4, 8 Mio. USD). Ein latenter Steueranspruch von 200.000 USD wird in der Bilanz verbleiben und in das dritte Jahr übertragen.
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