Operating Lease
Ein Operating-Leasingverhältnis ist ein Vertrag, der die Nutzung eines Vermögenswerts ermöglicht, jedoch keine Eigentumsrechte an dem Vermögenswert vermittelt. Operating-Leasingverhältnisse werden als außerbilanzielle Finanzierungen gezählt, dh ein Leasinggegenstand und die damit verbundenen Verbindlichkeiten aus künftigen Mietzahlungen werden nicht in die Bilanz eines Unternehmens einbezogen, um das Verhältnis von Schulden zu Eigenkapital niedrig zu halten. In der Vergangenheit haben Operating-Leasing-Verhältnisse es amerikanischen Unternehmen ermöglicht, die Bilanzierung von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten in Milliardenhöhe zu verhindern.
Nach einer neuen Regelung des Financial Accounting Standards Board (FASB), die am 15. Dezember 2018 in Kraft tritt, müssen öffentliche Unternehmen alle Leasingverhältnisse in der Bilanz erfassen, sofern sie nicht kürzer als 12 Monate sind.
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Grundlegendes zu Operating-Leasingverhältnissen
Ist die Vereinbarung ein Mietvertrag? Wenn ja, welche Art von Leasing sollte es sein?
Um als Operating-Leasingverhältnis eingestuft zu werden, muss das Leasingverhältnis bestimmte Anforderungen gemäß den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen (GAAP) erfüllen, die es von der Erfassung als Capital-Leasingverhältnis ausnehmen. Unternehmen müssen anhand von vier Kriterien („Bright-Line“ -Tests) prüfen, ob Mietverträge als Operating- oder Capital-Lease-Verträge gebucht werden müssen. Aktuelle GAAP-Regeln verlangen, dass Unternehmen Leasingverhältnisse als Capital Lease behandeln, wenn:
- Am Ende des Mietverhältnisses erfolgt eine Eigentumsübertragung auf den Leasingnehmer.
- Der Mietvertrag enthält eine Kaufoption;
- Die Leasingdauer beträgt mehr als 75% der wirtschaftlichen Nutzungsdauer des Vermögenswerts. oder,
- Der Barwert (PV) der Leasingzahlungen übersteigt 90% des beizulegenden Zeitwerts des Vermögenswerts.
Wenn keine dieser Bedingungen erfüllt ist, muss das Leasing als Operating-Leasing klassifiziert werden. Der Internal Revenue Service (IRS) kann ein Operating-Leasingverhältnis in ein Capital-Leasingverhältnis umklassifizieren, um die Leasingzahlungen als Abzug abzulehnen und so das steuerpflichtige Einkommen und die Steuerschuld des Unternehmens zu erhöhen.
Welche Arten von Vermögenswerten verwenden Operating-Leasingverhältnisse?
Zu den im Rahmen von Operating-Leasingverhältnissen gemieteten Vermögenswerten gehören in der Regel Immobilien, Flugzeuge und Geräte mit langer Nutzungsdauer, z. B. Fahrzeuge, Bürogeräte und branchenspezifische Maschinen.
Unterschiede zwischen Operating-Leasingverhältnissen und Capital-Leasingverhältnissen
Die Bilanzierungsmethoden nach US-GAAP für Operating- und Capital-Leasing sind unterschiedlich und können sich erheblich auf die Unternehmenssteuern auswirken.
Operating Lease
Ein Operating-Leasing wird wie eine Miete behandelt - Leasingzahlungen gelten als Betriebsaufwand. Vermietete Vermögenswerte werden nicht in der Bilanz der Gesellschaft ausgewiesen. Sie werden erfolgswirksam in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst. Sie wirken sich also sowohl auf das betriebliche als auch auf das Nettoergebnis aus. Weitere Merkmale sind:
- Eigentum: Wird während und nach der Laufzeit des Mietvertrags vom Vermieter behalten.
- Schnäppchen-Kaufoption: Kann keine Schnäppchen-Kaufoption enthalten.
- Laufzeit: Weniger als 75% der geschätzten Nutzungsdauer des Vermögenswerts.
- Barwert: Der PV der Leasingzahlungen beträgt weniger als 90% des beizulegenden Zeitwerts des Vermögenswerts.
- Buchhaltung: Kein Eigentumsrisiko. Zahlungen gelten als Betriebsausgaben; in der Gewinn- und Verlustrechnung (P & L) in der Bilanz ausgewiesen.
- Steuer: Mieter gilt als Mieter; Leasingzahlung wird als Mietaufwand behandelt.
- Risiken / Vorteile: Nur zum Gebrauch. Risiken / Vorteile verbleiben beim Vermieter. Der Mieter zahlt die Wartungskosten.
Capital Lease
Im Gegensatz dazu ist ein Capital Lease eher ein langfristiges Darlehen oder Eigentum. Der Vermögenswert wird als Eigentum des Leasingnehmers behandelt und in der Bilanz erfasst. Capital Lease-Verträge werden als Schulden gezählt. Sie werden über die Zeit abgeschrieben und verursachen Zinsaufwendungen. Weitere Merkmale sind:
- Eigentum: Kann am Ende der Laufzeit des Mietvertrags auf den Mieter übertragen werden.
- Schnäppchen-Kaufoption: Ermöglicht dem Leasingnehmer, einen Vermögenswert zu einem niedrigeren als dem Marktwert zu kaufen.
- Laufzeit: 75% oder mehr der geschätzten Nutzungsdauer des Vermögenswerts.
- Barwert: Der PV der Leasingzahlungen entspricht oder übersteigt 90% der ursprünglichen Anschaffungskosten des Vermögenswerts.
- Bilanzierung: Leasing wird als Vermögenswert (Leasinggegenstand) und Verbindlichkeit (Leasingzahlungen) betrachtet. Zahlungen werden in der Bilanz ausgewiesen.
- Steuer: As Eigentümer, Leasingnehmer fordert Abschreibungsaufwand und Zinsaufwand.
- Risiken / Nutzen: Übertragen auf den Mieter. Der Mieter zahlt Unterhalt, Versicherung und Steuern.
Die zentralen Thesen
- Ein Operating-Leasingverhältnis ist ein Vertrag, der die Nutzung eines Vermögenswerts gestattet, jedoch keine Eigentumsrechte an dem Vermögenswert vermittelt.
- Die Bilanzierung von Operating-Leasingverhältnissen erfolgt nach GAAP.
- Eine neue FASB-Regelung, die am 15. Dezember 2018 in Kraft tritt, sieht vor, dass alle Leasingverhältnisse - sofern sie nicht kürzer als 12 Monate sind - in der Bilanz erfasst werden müssen.
Was bewirkt die neue FASB-Regel?
Mit Wirkung zum 15. Dezember 2018 überarbeitete der FASB seine Regelungen zur Leasingbilanzierung. Vor allem verlangt der Standard jetzt, dass alle Leasingverhältnisse - mit Ausnahme von kurzfristigen Leasingverhältnissen von weniger als einem Jahr - aktiviert werden müssen. Andere Änderungen umfassen Folgendes:
- Der Bright-Line-Test unterscheidet sich dahingehend, ob ein Leasingnehmer das Recht hat, den identifizierten Vermögenswert zu kontrollieren.
- Es gibt eine neue Definition indirekter Kosten, die wahrscheinlich dazu führen würde, dass weniger indirekte Kosten aktiviert werden.
- Nach der neuen Regel muss die Übertragung des Vermögenswerts bestimmte Anforderungen an die Umsatzrealisierung erfüllen, damit ein Sale oder Leaseback stattfinden kann.
- Die neue Vorschrift verlangt für beide Parteien eine erhebliche Anzahl neuer quantitativer und qualitativer Angaben zum Jahresabschluss.