Forderungsausfall
Forderungsausfälle sind Ausgaben, die einem Unternehmen entstehen, wenn die Rückzahlung von Krediten, die zuvor an einen Kunden ausgezahlt wurden, als uneinbringlich eingeschätzt wird. Forderungsausfälle sind ein Eventualfall, der von allen Unternehmen berücksichtigt werden muss, die Kredite an Kunden vergeben, da immer das Risiko besteht, dass Zahlungen nicht eingehen.
Die zentralen Thesen
- Forderungsausfälle sind unglückliche Kosten für das Geschäft mit Kunden auf Kredit, da mit der Kreditvergabe immer ein Ausfallrisiko verbunden ist.
- Um dem Matching-Prinzip zu entsprechen, muss der Forderungsausfall im selben Zeitraum, in dem der Verkauf erfolgt, nach der Wertberichtigungsmethode geschätzt werden.
- Es gibt zwei Hauptmethoden, um eine Wertberichtigung für Forderungsausfälle abzuschätzen: die Umsatzprozentsatzmethode und die Forderungsalterungsmethode.
- Forderungsausfälle können sowohl auf geschäftliche als auch auf einzelne Steuererklärungen abgeschrieben werden.
Forderungsausfall
Grundlegendes zu uneinbringlichen Forderungen
Es gibt zwei Methoden, um Forderungsausfälle zu erfassen. Mit der Direktabschreibungsmethode werden Konten abgeschrieben, da sie direkt als uneinbringlich eingestuft werden. Diese Methode wird in den USA für Einkommensteuerzwecke angewendet. Die Methode der direkten Abschreibung erfasst zwar den genauen Betrag für Konten, die als uneinbringlich eingestuft wurden, hält sich jedoch nicht an die in der periodengerechten Rechnungslegung und den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen (GAAP) angewandten Matching-Grundsätze.
Nach dem Matching-Prinzip müssen die Aufwendungen in derselben Rechnungsperiode, in der die Umsatztransaktion stattfindet, mit den zugehörigen Umsatzerlösen abgeglichen werden. Daher muss der Forderungsausfall nach GAAP nach der Wertberichtigungsmethode in derselben Periode geschätzt werden, in der der Kreditverkauf stattfindet, und wird in der Gewinn- und Verlustrechnung im Abschnitt Vertriebs- und allgemeine Verwaltungskosten ausgewiesen. Da seit dem Verkauf keine wesentliche Zeitspanne verstrichen ist, weiß ein Unternehmen nicht, welche genauen Konten gezahlt werden und welche ausgefallen sind. Daher wird ein Betrag basierend auf einer erwarteten und geschätzten Zahl ermittelt. Unternehmen verwenden häufig historische Erfahrungen, um den Prozentsatz des Umsatzes zu schätzen, der voraussichtlich zu Forderungsausfällen führen wird.
Forderungsausfälle erfassen
Bei der Erfassung geschätzter Forderungsausfälle erfolgt eine Belastung des Forderungsausfalls und eine Gegenbuchung auf einem Gegenguthabenkonto, das gemeinhin als Wertberichtigung für zweifelhafte Konten bezeichnet wird. Die Wertberichtigung für zweifelhafte Konten verrechnet sich mit der in der Bilanz ausgewiesenen Gesamtsumme der Forderungen und gibt nur den Betrag wieder, der als einbringlich eingeschätzt wird. Diese Vergütung summiert sich über die Rechnungsperioden und kann basierend auf dem Kontostand angepasst werden.
Methoden zur Schätzung von Forderungsausfällen
Es gibt zwei Hauptmethoden zur Schätzung des Dollarbetrags von Forderungen, deren Einziehung nicht erwartet wird. Der Aufwand für Forderungsausfälle kann mithilfe statistischer Modelle wie der Ausfallwahrscheinlichkeit geschätzt werden, um die erwarteten Verluste eines Unternehmens aufgrund von Kriminalität und Forderungsausfällen zu bestimmen. Bei den statistischen Berechnungen werden historische Daten sowohl aus dem Unternehmen als auch aus der gesamten Branche herangezogen. Der spezifische Prozentsatz erhöht sich normalerweise mit zunehmendem Alter der Forderung, um das zunehmende Ausfallrisiko und die abnehmende Einbringlichkeit widerzuspiegeln. Alternativ kann ein Forderungsausfall anhand eines Prozentsatzes des Nettoumsatzes geschätzt werden, der auf den historischen Erfahrungen des Unternehmens mit Forderungsausfällen basiert. Unternehmen nehmen regelmäßig Änderungen an der Wertberichtigung für zweifelhafte Konten vor, damit sie den aktuellen statistischen Modellierungswertberichtigungen entsprechen.
Debitorenbuchhaltung Alterungsmethode
Die Alterungsmethode gruppiert alle ausstehenden Forderungen nach Alter, und für jede Gruppe werden bestimmte Prozentsätze angewendet. Die Summe der Ergebnisse aller Gruppen ergibt die geschätzte uneinbringliche Menge.
Beispielsweise hat ein Unternehmen Forderungen in Höhe von 70.000 USD mit einer Restlaufzeit von weniger als 30 Tagen und Forderungen in Höhe von 30.000 USD mit einer Restlaufzeit von mehr als 30 Tagen. Aufgrund früherer Erfahrungen sind 1% der Forderungen, die weniger als 30 Tage alt sind, nicht einbringlich, und 4% der Forderungen, die mindestens 30 Tage alt sind, sind uneinbringlich.
Daher wird das Unternehmen einen Wertberichtigungs- und Forderungsausfall von 1.900 USD ((70.000 USD * 1%) + (30.000 USD * 4%) melden. Wenn die nächste Abrechnungsperiode zu einer geschätzten Wertberichtigung von 2.500 US-Dollar auf der Grundlage ausstehender Forderungen führt, sind in der zweiten Periode nur 600 US-Dollar (2.500 bis 1.900 US-Dollar) der Forderungsausfall.
Prozentsatz der Verkaufsmethode
Bei der Verkaufsmethode wird ein pauschaler Prozentsatz auf den Gesamtumsatz in US-Dollar für den Zeitraum angewendet. Basierend auf früheren Erfahrungen kann ein Unternehmen beispielsweise davon ausgehen, dass 3% des Nettoumsatzes nicht einbringlich sind. Wenn der Gesamtnettoumsatz in diesem Zeitraum 100.000 US-Dollar beträgt, bildet das Unternehmen eine Wertberichtigung für zweifelhafte Konten in Höhe von 3.000 US-Dollar und weist gleichzeitig einen Forderungsausfall von 3.000 US-Dollar aus. Wenn der folgende Abrechnungszeitraum zu einem Nettoumsatz von 80.000 USD führt, werden weitere 2.400 USD in der Wertberichtigung für zweifelhafte Konten ausgewiesen und 2.400 USD in der zweiten Periode als Forderungsausfall erfasst. Der Gesamtsaldo der Wertberichtigung für zweifelhafte Konten nach diesen beiden Perioden beträgt 5.400 USD.
Besondere Überlegungen
Mit dem Internal Revenue Service (IRS) können Unternehmen Forderungsausfälle auf Formular 1040, Schedule C, abschreiben, wenn sie zuvor als Einkommen gemeldet wurden. Forderungsausfälle können Kredite an Kunden und Lieferanten, Kreditverkäufe an Kunden und Garantien für Geschäftskredite umfassen. Die abzugsfähigen Forderungsausfälle umfassen jedoch normalerweise keine unbezahlten Mieten, Gehälter oder Gebühren.
Ein Lebensmittelhändler, der im Dezember eine Sendung Lebensmittel auf Kredit an ein Restaurant liefert, erfasst den Verkauf als Einkommen in seiner Steuererklärung für dieses Jahr. Wenn das Restaurant im Januar sein Geschäft aufgibt und die Rechnung nicht bezahlt, kann der Lebensmittelhändler die nicht bezahlte Rechnung im folgenden Jahr als Forderungsausfall in seiner Steuererklärung ausweisen.
Einzelpersonen können auch eine uneinbringliche Forderung von ihrem zu versteuernden Einkommen abziehen, wenn sie zuvor den Betrag in ihr Einkommen einbezogen oder Bargeld ausgeliehen haben, und sie können nachweisen, dass sie zum Zeitpunkt der Transaktion einen Kredit aufnehmen wollten und kein Geschenk. Das IRS klassifiziert Forderungsausfälle außerhalb des Geschäftsbereichs als kurzfristige Kapitalverluste.
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