Passive Auslandsinvestitionsgesellschaft (PFIC)
Eine passive ausländische Investmentgesellschaft (PFIC) ist eine Gesellschaft mit Sitz im Ausland, die eine von zwei Bedingungen aufweist.
- Bezogen auf das Einkommen des Unternehmens sind mindestens 75% des Bruttoeinkommens des Unternehmens "passiv". Die Erträge aus Kapitalanlagen wären passiv, nicht jedoch die aus dem regulären Geschäftsbetrieb des Unternehmens.
- Bezogen auf das Vermögen der Gesellschaft sind mindestens 50% des Vermögens der Gesellschaft Anlagen, die Erträge in Form von Zinserträgen, Dividenden oder Kapitalgewinnen erzielen.
PFICs wurden erstmals durch Steuerreformen anerkannt, die 1986 verabschiedet wurden. Die Änderungen sollten eine Steuerschlupflücke schließen, die einige US-Steuerzahler nutzten, um Offshore-Investitionen vor Steuern zu schützen. Die eingeleiteten Steuerreformen zielten nicht nur darauf ab, diese Steuervermeidungslücke zu schließen und solche Investitionen der US-amerikanischen Besteuerung zu unterwerfen, sondern auch solche Investitionen zu hohen Sätzen zu besteuern, um die Steuerzahler davon abzuhalten, dieser Praxis zu folgen.
PFICs und der IRS
Als PFIC bezeichnete Anlagen unterliegen den strengen und äußerst komplizierten Steuerrichtlinien des Internal Revenue Service, die in den Abschnitten 1291 bis 1297 des US-amerikanischen Einkommensteuergesetzbuchs aufgeführt sind. Der PFIC selbst sowie die Anteilseigner sind verpflichtet, genaue Aufzeichnungen über alle Transaktionen im Zusammenhang mit dem PFIC zu führen, z. B. die Aktienkostenbasis, erhaltene Dividenden und nicht ausgeschüttete Erträge, die der PFIC möglicherweise erzielt.
Die Richtlinien zur Kostenbasis sind ein Beispiel für die strenge steuerliche Behandlung von Anteilen an einem PFIC. Mit praktisch jedem anderen marktfähigen Wertpapier oder anderen Vermögensgegenstand kann eine Person, die Aktien erbt, die Kostenbasis für die Aktien nach Maßgabe des IRS auf den zum Zeitpunkt der Vererbung beizulegenden Zeitwert erhöhen. Bei Anteilen an einem PFIC ist die Erhöhung der Kostenbasis jedoch in der Regel nicht zulässig. Darüber hinaus ist die Ermittlung der akzeptablen Kostenbasis für Anteile an einem PFIC häufig ein herausfordernder und verwirrender Prozess.
Die zentralen Thesen
- PFICs unterliegen strengen und äußerst komplizierten Steuerrichtlinien des Internal Revenue Service.
- Die Richtlinien zur Kostenbasis sind ein Beispiel für die strenge steuerliche Behandlung von Anteilen an einem PFIC.
- US-Personen, die Anteile an einem PFIC besitzen, müssen das IRS-Formular 8621 einreichen.
Besteuerung von Komplikationen für PFICs
Für einen Investor in einen PFIC gibt es einige Optionen, mit denen der Steuersatz für seine Aktien gesenkt werden kann. Eine solche Option besteht darin, eine PFIC-Investition als qualifizierten Wahlfonds (QEF) anerkennen zu lassen. Dies kann jedoch zu weiteren steuerlichen Problemen für die Aktionäre führen.
US-Personen, die Anteile an einem PFIC besitzen, müssen das IRS-Formular 8621 einreichen. Dieses Formular wird verwendet, um tatsächliche Ausschüttungen und Gewinne sowie Einnahmen und Zuwächse bei QEF-Wahlen zu melden.
Das Steuerformular 8621 ist ein langwieriges, kompliziertes Formular, dessen Ausfüllen nach Schätzungen des IRS mehr als 40 Stunden in Anspruch nehmen kann. Alleine aus diesem Grund ist es für PFIC-Anleger in der Regel ratsam, das Formular von einem Steuerfachmann ausfüllen zu lassen. In einem Jahr, in dem es kein zu meldendes Einkommen gibt, müssen sie sich keine Gedanken über bestimmte Steuerbeträge machen. Die Nichtregistrierung kann jedoch dazu führen, dass eine vollständige Steuererklärung unvollständig ist.
US-amerikanische Anleger, die Anteile an einem PFIC besitzen, unterliegen nicht der Steuer- und Zinsregelung für PFIC-Anteile, die sie vor 1997 erworben haben.
Beispiel aus der realen Welt
Typische Beispiele für PFICs sind Investmentfonds und Startups mit Sitz im Ausland, die im Rahmen der PFIC-Definition existieren. Ausländische Investmentfonds gelten in der Regel als PFIC, wenn es sich um ausländische Unternehmen handelt, die mehr als 75% ihres Einkommens aus passiven Quellen wie Kapitalgewinnen und Dividenden erzielen.
Im Dezember 2018 schlugen die IRS und das US-Finanzministerium Änderungen der Richtlinien zur Besteuerung von PFICs vor. Wenn die neue Verordnung genehmigt wird, werden einige der bestehenden Vorschriften aus dem Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA) reduziert und eine Investmentgesellschaft genauer definiert.
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