Abschreibungserfassung
Die Abschreibungsrücknahme ist der Gewinn aus dem Verkauf von abschreibungsfähigem Vermögen, der steuerlich als ordentlicher Ertrag auszuweisen ist. Die Wiedererfassung der Abschreibung wird bewertet, wenn der Verkaufspreis eines Vermögenswerts die Steuerbasis oder die bereinigte Kostenbasis übersteigt. Der Unterschiedsbetrag zwischen diesen Zahlen wird daher durch Ausweis als ordentliches Einkommen "wiedererlangt".
Die Erfassung der Abschreibungen wird auf dem IRS-Formular 4797 (Internal Revenue Service) ausgewiesen.
Die zentralen Thesen
- Die Rückbuchung von Abschreibungen ist eine Steuerrückstellung, die es dem IRS ermöglicht, Steuern auf jeden profitablen Verkauf eines Vermögenswerts zu erheben, mit dem der Steuerpflichtige zuvor das zu versteuernde Einkommen verrechnet hatte.
- Abschreibungen auf Nicht-Immobilien werden mit dem normalen Einkommensteuersatz des Steuerpflichtigen und nicht mit dem günstigeren Kapitalertragsteuersatz besteuert.
- Die Abschreibungsrücknahme auf immobilienspezifische Gewinne, die als nicht zurückgenommene Gewinne nach Abschnitt 1250 bezeichnet werden, ist für 2019 auf maximal 25% begrenzt.
- Zur Berechnung des Abschreibungsbetrags muss die bereinigte Anschaffungskostenbasis des Vermögenswerts mit dem Verkaufspreis des Vermögenswerts verglichen werden.
Grundlegendes zur Abschreibungserfassung
Unternehmen erfassen den Verschleiß von Sachanlagen durch Abschreibungen. Die Abschreibung teilt die mit der Nutzung eines Vermögenswerts verbundenen Kosten über mehrere Jahre auf. Der IRS veröffentlicht spezifische Abschreibungspläne für verschiedene Klassen von Vermögenswerten. Die Pläne geben dem Steuerzahler an, wie viel Prozent des Wertes eines Vermögenswertes jedes Jahr abgezogen werden dürfen und in wie vielen Jahren die Abzüge vorgenommen werden dürfen.
Aus steuerlichen Gründen mindert der jährliche Abschreibungsaufwand das ordentliche Einkommen, das ein Unternehmen oder eine Einzelperson jährlich zahlt, und verringert die bereinigte Kostenbasis des Vermögenswerts. Wenn der abgeschriebene Vermögenswert veräußert oder zu einem Gewinn verkauft wird, wird der normale Ertragsteuersatz auf den Betrag des zuvor für den Vermögenswert vorgenommenen Abschreibungsaufwands angewendet.
Die Rückbuchung von Abschreibungen ist eine Steuerrückstellung, die es dem IRS ermöglicht, Steuern auf jeden profitablen Verkauf eines Vermögenswerts zu erheben, mit dem der Steuerpflichtige zuvor sein zu versteuerndes Einkommen verrechnet hatte. Da die Abschreibung eines Vermögenswerts zum Abzug des ordentlichen Einkommens verwendet werden kann, muss jeglicher Gewinn aus der Veräußerung des Vermögenswerts als ordentliches Einkommen ausgewiesen und besteuert werden und nicht als günstigerer Steuersatz für Kapitalgewinne.
Abschreibungsfähige Kapitalanlagen, die von einem Unternehmen für mehr als ein Jahr gehalten werden, gelten als Eigentum gemäß Section 1231, wie in Section 1231 des IRS-Codes definiert. Abschnitt 1231 ist ein Dach für das Eigentum von Abschnitt 1245 und Abschnitt 1250. § 1245 bezieht sich auf Kapitalvermögen, das kein Gebäude oder Bauteil ist. § 1250 bezieht sich auf Immobilien wie Gebäude und Grundstücke. Der Steuersatz für die Rückbuchung von Abschreibungen hängt davon ab, ob es sich bei einem Vermögenswert um einen Vermögenswert des Abschnitts 1245 oder 1250 handelt.
Beispiele für die Erfassung von Abschreibungen
§ 1245 Abschreibungsrückerfassung
Der erste Schritt bei der Bewertung der Abschreibungsrücknahme besteht in der Ermittlung der Kostenbasis des Vermögenswerts. Die ursprüngliche Kostenbasis ist der Preis, der für den Erwerb des Vermögenswerts gezahlt wurde. Die bereinigte Kostenbasis ist die ursprüngliche Kostenbasis abzüglich eines zulässigen oder zulässigen Abschreibungsaufwands. Wenn beispielsweise Geschäftsausstattung für 10.000 USD gekauft wurde und ein Abschreibungsaufwand von 2.000 USD pro Jahr anfällt, beträgt die bereinigte Kostenbasis nach vier Jahren 10.000 USD - (2.000 × 4 USD) = 2.000 USD.
Aus einkommensteuerlichen Gründen würde die Abschreibung zurückerhalten, wenn das Gerät zu einem Gewinn verkauft wird. Wenn die Ausrüstung für 3.000 USD verkauft wird, hätte das Unternehmen einen steuerpflichtigen Gewinn von 3.000 USD - 2.000 USD = 1.000 USD. Es ist leicht vorstellbar, dass aus dem Verkauf ein Verlust entstanden ist, da der Vermögenswert für 10.000 USD gekauft und für nur 3.000 USD verkauft wurde. Gewinne und Verluste werden jedoch nicht auf der ursprünglichen, sondern auf der bereinigten Kostenbasis realisiert. Die Begründung für diese Methode ist, dass der Steuerpflichtige aufgrund des jährlichen Abschreibungsaufwands vom niedrigeren ordentlichen Einkommen im Vergleich zu den Vorjahren profitiert hat.
Der realisierte Gewinn aus einem Anlagenverkauf ist mit der kumulierten Abschreibung zu vergleichen. Die kleinere der beiden Zahlen gilt als Abschreibungsrückbuchung. Da in unserem obigen Beispiel der realisierte Gewinn aus dem Verkauf der Ausrüstung 1.000 USD beträgt und die kumulierte Abschreibung im vierten Jahr 8.000 USD beträgt, beträgt die Abschreibungsrückbuchung 1.000 USD. Dieser zurückerlangte Betrag wird als ordentliches Einkommen behandelt, wenn Steuern für das Jahr eingereicht werden.
Nehmen Sie stattdessen an, dass das Gerät im obigen Beispiel für 12.000 US-Dollar verkauft wurde. In diesem Fall wird die gesamte kumulierte Abschreibung in Höhe von 8.000 USD als ordentliches Einkommen für Zwecke der Abschreibungswiedererfassung behandelt. Die zusätzlichen 2.000 USD werden als Kapitalgewinn behandelt und mit dem günstigen Kapitalgewinnsatz besteuert. Es sind keine Abschreibungen erforderlich, wenn ein Verlust aus dem Verkauf eines abgeschriebenen Vermögenswerts entstanden ist.
Nicht eroberter Abschnitt 1250 Gewinn
Die Rücknahme von Abschreibungen auf Immobilien wird nicht mit dem ordentlichen Einkommen besteuert, solange die lineare Abschreibung über die Nutzungsdauer der Immobilie erfolgt. Eine beschleunigte Abschreibung, die zuvor vorgenommen wurde, wird bei der Rücknahme noch mit dem normalen Ertragsteuersatz besteuert. Dies ist jedoch selten, da die IRS die Abschreibung aller Immobilien nach 1986 nach der linearen Methode angeordnet hat. Ein Teil des Gewinns, der über die ursprünglichen Anschaffungskosten hinausgeht, wird als Kapitalgewinn besteuert und ist für den günstigen Steuersatz für langfristige Gewinne qualifiziert. Der Teil, der sich auf die Abschreibung bezieht, wird jedoch mit dem Steuersatz nach § 1250 besteuert, der nur für Gewinne gilt Immobilien. Der Steuersatz für nicht erfasste Abschnitte 1250 ist für 2019 auf 25% begrenzt.
Angenommen, ein Mietobjekt wurde für 275.000 USD gekauft und weist eine jährliche Abschreibung von 10.000 USD auf (275.000 USD / 27, 5 Jahre, die von IRS für Mietobjekte zugelassen wurden). Nach 11 Jahren beschließt der Eigentümer, die Immobilie für 430.000 USD zu verkaufen. Die bereinigte Kostenbasis beträgt dann 350.000 USD - (10.000 x 11 USD) = 240.000 USD. Der realisierte Gewinn aus dem Verkauf beträgt 430.000 USD - 240.000 USD = 190.000 USD. Der nicht wiedererlangte Gewinn von Abschnitt 1250 kann mit 10.000 x 11 = 110.000 USD berechnet werden, und der Kapitalgewinn auf dem Grundstück beträgt 190.000 USD - (10.000 x 11) = 80.000 USD.
Nehmen wir an, dass die Kapitalertragssteuer 15% beträgt und der Eigentümer in die Einkommenssteuerklasse von 32% für 2019 fällt. Die nicht erfassten Gewinne von Abschnitt 1250 sind für 2019 auf 25% begrenzt. Der Gesamtbetrag der Steuer, den der Steuerzahler für den Verkauf dieser Steuer schuldet Mietobjekt ist (0, 15 x 80.000 USD) + (0, 25 x 110.000 USD) = 12.000 USD + 27.500 USD = 39.500 USD. Der Abschreibungsrücknahmebetrag beträgt somit 27.500 USD.
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