Konsolidierte Bilanz
Der Konzernabschluss ist ein Abschluss eines Unternehmens mit mehreren Unternehmensbereichen oder Tochterunternehmen. Unternehmen können häufig das Wort „lose konsolidiert“ in der Bilanzierung verwenden, um sich auf die aggregierte Bilanzierung ihres gesamten Geschäfts zu beziehen. Das Financial Accounting Standards Board definiert die Konzernabschlussberichterstattung jedoch als Berichterstattung über ein Unternehmen, das mit einem Mutterunternehmen und Tochterunternehmen strukturiert ist.
Private Unternehmen stellen nur sehr wenige Anforderungen an die Berichterstattung über Abschlüsse, öffentliche Unternehmen müssen jedoch Abschlüsse gemäß den vom Financial Accounting Standards Board (GAAP) anerkannten Grundsätzen für die Rechnungslegung melden. Wenn ein Unternehmen international berichtet, muss es auch die Richtlinien des International Financial Reporting Standards (IFRS) des International Accounting Standards Board einhalten. Sowohl nach GAAP als auch nach IFRS gibt es einige spezifische Richtlinien für Unternehmen, die sich dafür entscheiden, einen Konzernabschluss mit Tochterunternehmen zu erstellen.
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Grundlegendes zum Konzernabschluss
Im Allgemeinen erfordert die Konsolidierung von Abschlüssen, dass ein Unternehmen alle Funktionen seiner Finanzbuchhaltung integriert und kombiniert, um einen Konzernabschluss zu erstellen, der die Ergebnisse in Standardbilanz, Gewinn- und Verlustrechnung und Kapitalflussrechnung ausweist. Die Entscheidung, einen Konzernabschluss bei Tochterunternehmen einzureichen, wird in der Regel von Jahr zu Jahr getroffen und häufig aufgrund von Steuer- oder sonstigen Vorteilen getroffen. Die Kriterien für die Einreichung eines Konzernabschlusses bei Tochterunternehmen richten sich in erster Linie nach dem Anteil des Mutterunternehmens an dem Tochterunternehmen. In der Regel definieren 50% oder mehr der Anteile an einem anderen Unternehmen dieses als Tochterunternehmen und geben dem Mutterunternehmen die Möglichkeit, das Tochterunternehmen in einen Konzernabschluss einzubeziehen. In einigen Fällen kann eine Beteiligung von weniger als 50% zulässig sein, wenn die Muttergesellschaft nachweist, dass das Management der Tochtergesellschaft stark an den Entscheidungsprozessen der Muttergesellschaft ausgerichtet ist. Wenn ein Unternehmen Anteile an Tochterunternehmen hält, sich jedoch nicht dafür entscheidet, ein Tochterunternehmen in den komplexen Konzernabschluss einzubeziehen, wird es in der Regel nach der Anschaffungskostenmethode oder der Equity-Methode bilanziert.
Privatunternehmen werden in der Regel die Entscheidung treffen, jährlich einen Konzernabschluss einschließlich Tochterunternehmen aufzustellen. Diese jährliche Entscheidung wird in der Regel von den Steuervorteilen beeinflusst, die ein Unternehmen aus der Einreichung einer konsolidierten oder nicht konsolidierten Gewinn- und Verlustrechnung für ein Steuerjahr ziehen kann. Öffentliche Unternehmen entscheiden sich normalerweise dafür, konsolidierte oder nicht konsolidierte Abschlüsse über einen längeren Zeitraum zu erstellen. Wenn eine Aktiengesellschaft von konsolidiert zu nicht konsolidiert wechseln möchte, muss sie möglicherweise einen Änderungsantrag stellen. Der Wechsel von konsolidiert zu nicht konsolidiert kann auch Bedenken bei Anlegern oder Komplikationen bei Abschlussprüfern hervorrufen. Daher ist die Einreichung eines konsolidierten Tochterabschlusses in der Regel eine langfristige Entscheidung über die Finanzbuchhaltung. Es gibt jedoch Situationen, in denen eine Änderung der Unternehmensstruktur eine Änderung der konsolidierten Finanzdaten erforderlich macht, z. B. eine Ausgliederung oder Akquisition.
Die zentralen Thesen
- Der Konzernabschluss ist streng definiert als eine Zusammenfassung von Mutterunternehmen und Tochterunternehmen.
- GAAP und IFRS enthalten Bestimmungen, die dazu beitragen, die Rahmenbedingungen für die Konzernabschlussberichterstattung zu schaffen.
- Wenn sich ein Unternehmen nicht für die Verwendung der konsolidierten Tochterunternehmensrechnung entscheidet, kann es sein Tochterunternehmen nach der Anschaffungskostenmethode oder der Equity-Methode bilanzieren.
Berichtspflichten
Wie bereits erwähnt, stellen private Unternehmen nur sehr wenige Anforderungen an die Berichterstattung über Abschlüsse, öffentliche Unternehmen müssen jedoch Abschlüsse gemäß den vom Financial Accounting Standards Board (GAAP) anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen melden. Wenn ein Unternehmen international berichtet, muss es auch die Richtlinien des International Financial Reporting Standards (IFRS) des International Accounting Standards Board einhalten. Sowohl GAAP als auch IFRS enthalten einige spezifische Richtlinien für Unternehmen, die sich dafür entscheiden, Konzernabschlüsse mit Tochterunternehmen zu melden.
In der Regel verwenden eine Muttergesellschaft und ihre Tochtergesellschaften denselben Rechnungslegungsrahmen für die Aufstellung von Einzel- und Konzernabschlüssen. Unternehmen, die sich für die Erstellung von Konzernabschlüssen mit Tochterunternehmen entscheiden, müssen aufgrund der für die Erstellung der endgültigen Konzernabschlüsse erforderlichen buchhalterischen Integrationen erheblich in die Finanzbuchhaltungsinfrastruktur investieren.
Es gibt einige wichtige vorläufige Standards, die Unternehmen, die konsolidierte Tochterunternehmenabschlüsse verwenden, einhalten müssen. Der Hauptauftrag lautet, dass die Muttergesellschaft oder eine ihrer Tochtergesellschaften keine Barmittel, Einnahmen, Vermögenswerte oder Verbindlichkeiten zwischen Unternehmen transferieren kann, um das Ergebnis auf unfaire Weise zu verbessern oder die geschuldeten Steuern zu senken. Abhängig von den angewandten Rechnungslegungsrichtlinien können die Standards für den Umfang des Eigentums abweichen, der erforderlich ist, um ein Unternehmen in den Konzern-Tochterabschluss einzubeziehen.
In der konsolidierten Jahresrechnung werden die aggregierten Berichtsergebnisse einzelner rechtlicher Einheiten ausgewiesen. Die endgültigen Finanzberichte in Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung und Kapitalflussrechnung bleiben unverändert. Jede separate juristische Person hat ihre eigenen Rechnungslegungsprozesse und erstellt ihre eigenen Abschlüsse. Diese Aussagen werden dann vom Mutterunternehmen umfassend zu konsolidierten Abschlussberichten von Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung und Kapitalflussrechnung zusammengefasst. Da die Muttergesellschaft und ihre Tochterunternehmen eine wirtschaftliche Einheit bilden, ist es für Investoren, Aufsichtsbehörden und Kunden hilfreich, den Konzernabschluss zur Einschätzung der Gesamtposition des gesamten Unternehmens heranzuziehen.
Ownership Accounting: Kosten- und Eigenkapitalmethoden
Es gibt hauptsächlich drei Möglichkeiten, um Beteiligungsinteressen zwischen Unternehmen zu melden. Der erste Weg ist die Erstellung eines konsolidierten Konzernabschlusses. Die Kosten- und die Equity-Methode sind zwei zusätzliche Methoden, mit denen Unternehmen Beteiligungen in ihrer Finanzberichterstattung berücksichtigen können. Insgesamt basiert das Eigentum in der Regel auf dem Gesamtbetrag des Eigenkapitals. Wenn ein Unternehmen weniger als 20% der Aktien eines anderen Unternehmens besitzt, wird normalerweise die Kostenmethode der Finanzberichterstattung angewendet. Wenn ein Unternehmen mehr als 20%, aber weniger als 50% besitzt, wendet ein Unternehmen normalerweise die Equity-Methode an.
Firmenbeispiele
Berkshire Hathaway Inc. (BRK.A, BRK.B) und Coca-Cola (KO) sind zwei Unternehmensbeispiele. Berkshire Hathaway ist eine Holdinggesellschaft mit Beteiligungen an vielen verschiedenen Unternehmen. Berkshire Hathaway wendet einen hybriden Konzernabschluss an, der sich aus den Finanzkennzahlen ergibt. In der konsolidierten Jahresrechnung werden die Geschäftsbereiche nach Versicherungsunternehmen und sonstigen Unternehmen sowie nach Eisenbahnunternehmen, Versorgungsunternehmen und Energieunternehmen aufgegliedert. Die Beteiligung an der börsennotierten Kraft Heinz (KHC) wird nach der Equity-Methode bilanziert.
Coca-Cola ist ein globales Unternehmen mit vielen Tochterunternehmen. Das Unternehmen verfügt über Niederlassungen auf der ganzen Welt, die seine globale Präsenz auf vielfältige Weise unterstützen. Jede ihrer Tochtergesellschaften trägt mit Tochtergesellschaften in den Bereichen Abfüllung, Getränke, Marken und mehr zu ihren Zielen im Lebensmitteleinzelhandel bei.
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